合同白紙黑字約定“含稅價(jià)”，買方依約付款后，竟因上游發(fā)票“爆雷”被迫補(bǔ)繳18萬(wàn)余元稅款？近日，福州市鼓樓區(qū)人民法院發(fā)布一起涉稅買賣合同糾紛案，對(duì)規(guī)范交易行為、明晰稅務(wù)責(zé)任提供指引。

案情回顧

2024年3月至2024年5月期間，福州某科技公司與某自動(dòng)化設(shè)備公司簽訂《購(gòu)銷合同》，約定由某科技公司向某自動(dòng)化設(shè)備公司采購(gòu)電器設(shè)備，結(jié)算方式為到款發(fā)貨，總貨款包含增值稅。

2024年4月18日，某科技公司付款后，某自動(dòng)化設(shè)備公司向其開(kāi)具增值稅發(fā)票，金額總計(jì)145萬(wàn)余元，其中增值稅總計(jì)18萬(wàn)余元，某科技公司收到發(fā)票后進(jìn)行稅款抵扣。

今年1月20日，福州市某稅務(wù)局告知某科技公司，因某自動(dòng)化設(shè)備公司存在異常增值稅扣稅憑證，某科技公司此前已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額被要求轉(zhuǎn)為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，18萬(wàn)余元稅款無(wú)法繼續(xù)抵扣。這一突如其來(lái)的稅務(wù)調(diào)整導(dǎo)致某科技公司蒙受經(jīng)濟(jì)損失。某科技公司遂將某自動(dòng)化設(shè)備公司訴至鼓樓法院，要求其賠償增值稅稅額損失，并支付資金占用利息。

法院審理

供應(yīng)商發(fā)票違規(guī)致稅款損失，應(yīng)全額賠償

鼓樓法院經(jīng)審理認(rèn)為，某科技公司與某自動(dòng)化設(shè)備公司簽訂的《購(gòu)銷合同》明確約定交易價(jià)格為含稅價(jià)格，該約定具有法律約束力。含稅價(jià)格約定意味著某自動(dòng)化設(shè)備公司收取的價(jià)款已包含增值稅銷項(xiàng)稅額，其應(yīng)開(kāi)具合規(guī)發(fā)票，以確保某科技公司能夠依法抵扣。

該案中，某科技公司已依約履行付款義務(wù)，某自動(dòng)化設(shè)備公司雖開(kāi)具了發(fā)票，但因自身原因，導(dǎo)致某科技公司無(wú)法達(dá)成抵扣目的，造成18萬(wàn)余元的稅款及利息損失。該損失的直接原因在于某自動(dòng)化設(shè)備公司未能履行其提供合法有效抵扣憑證的核心義務(wù)，構(gòu)成違約。某科技公司產(chǎn)生18萬(wàn)余元的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出所產(chǎn)生的損失及資金占用利息應(yīng)由某自動(dòng)化設(shè)備公司承擔(dān)。

法官說(shuō)法

什么是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣與轉(zhuǎn)出？

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工、修理修配勞務(wù)、服務(wù)、購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。按照現(xiàn)行增值稅制度，企業(yè)可以將已支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額從應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額中扣除，這一過(guò)程稱為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但是，當(dāng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，或購(gòu)進(jìn)的貨物、接受的勞務(wù)、服務(wù)等用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，以及發(fā)生其他按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，不能進(jìn)行抵扣。

銷售方有義務(wù)開(kāi)具合規(guī)發(fā)票

買方自行承擔(dān)損失舉證責(zé)任

在企業(yè)間的買賣交易中，增值稅專用發(fā)票是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的重要憑證。審判實(shí)務(wù)中，開(kāi)具發(fā)票被視為銷售方的合同附隨義務(wù)，如果合同對(duì)開(kāi)具發(fā)票、發(fā)票種類和稅率作出詳細(xì)約定，則開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票系銷售方的合同約定義務(wù)。銷售方未開(kāi)具增值稅發(fā)票或者開(kāi)具發(fā)票無(wú)效，屬于銷售方未全面履行合同義務(wù)的違約行為。由于銷售方的原因不能開(kāi)具增值稅發(fā)票的，購(gòu)買方可以此作為損失要求銷售方賠償。

但需要特別提醒的是，在民商事交易過(guò)程中，稅額損失是否是必然損失及損失金額的大小，舉證責(zé)任在于購(gòu)買方。如果發(fā)票能否交付尚屬于不確定狀態(tài)的，無(wú)法主張損失。此外，開(kāi)具發(fā)票是合同的附隨義務(wù)，與主合同義務(wù)（如付款）不具有對(duì)等性。當(dāng)事人不得以對(duì)方未開(kāi)具發(fā)票為由拒絕履行付款等合同義務(wù)。

法官提醒

銷售方須對(duì)發(fā)票負(fù)責(zé)

購(gòu)買方有權(quán)追償損失

對(duì)銷售方而言，收取含稅價(jià)，就意味著對(duì)發(fā)票的合法有效性負(fù)責(zé)到底。任何虛開(kāi)、不規(guī)范申報(bào)或“走逃失聯(lián)”等行為，既會(huì)面臨稅務(wù)行政處罰，也將承擔(dān)與交易相對(duì)方簽訂的民事合同項(xiàng)下的民事責(zé)任。對(duì)購(gòu)買方而言，在交易中需警惕發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，務(wù)必在合同中清晰約定發(fā)票類型、稅率及提供時(shí)限；收到發(fā)票后應(yīng)及時(shí)查驗(yàn)其狀態(tài)真實(shí)性；一旦因發(fā)票問(wèn)題被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)立刻固定稅務(wù)文書(shū)、補(bǔ)稅憑證等關(guān)鍵證據(jù)，及時(shí)向責(zé)任方追償。